Wahrungsumrechnung Und Kongruenz - Kritische Wurdigung Des Konzeptes Der Funktionalen Wahrung Nach Us-GAAP

Die Fremdwahrungsumrechnung zahlt zu den zentralen Problemen der traditionellen kaufmannischen Buchfuhrung und Bilanzierung. Durch die standig fortschreitende Globalisierung wirtschaftlichen Handelns und die nach der Neuordnung des Weltwahrungssystems im Jahre 1971 im wesentlichen frei schwankenden Wechselkurse hat das Problem der Wahrungsumrechnung mittlerweile eine Bedeutung erlangt, die manch anderes Bewertungsproblem in den Schatten stellt. Obwohl Theorie und Praxis trotz anhaltender, intensiver Diskussion von einheitlichen Auffassungen weit entfernt sind, hat sich international weitestgehend die Umrechnung nach dem Konzept der funktionalen Wahrung durchgesetzt. Das durch SFAS 52 im Jahr 1981 eingefuhrte, damals revolutionar neue und weiterhin wohlbegrundete Konzept harmoniert allerdings nicht reibungslos mit dem aktuellen Trend zur allgemeinen Zeitbewertung in der Bilanz. Ein erneuter Umbruch der Wahrungsumrechnung kann daher erwartet werden. Die zunehmende praktische Bedeutung der Wahrungsumrechnung und ihre wahrscheinliche Neuorientierung geben Anlass, grundlegend in die Zusammenhange der Wahrungsumrechnung hineinzuleuchten. Dieser wichtigen Aufgabe widmet sich die vorliegende Arbeit. Die Untersuchungen bringen zunachst Licht in die komplexen Zusammenhange der Wahrungsumrechnung, indem sie gestutzt auf zwei neuentwickelte, elementare Typen von Umrechnungsdifferenzen und deren Beziehungen zueinander eine tragfahige Basis zur Beschreibung und Ordnung der zuvor verwirrenden Vielfalt von Umrechnungsdifferenzen schaffen. Dabei werden unter anderem die sehr uneinheitliche Verwendung der Adjektive "erfolgswirksam" und "erfolgsneutral" deutlich herausgearbeitet. Mit dem Kongruenzprinzip wird anschliessend ein Bilanzierungsgrundsatz in den Mittelpunkt der Untersuchungen gestellt, der nicht nur fur die Beschrankung der Bilanzpolitik sondern auch fur den Bruckenschlag zwischen Bilanz und Unternehmenswert ("Shareholder Value") bedeutsam ist. Anhand von allgemein gehaltenen Zahlenbeispielen wird gezeigt, welche Bedingungen genau erfullt werden mussen, damit Kongruenz bei der Wahrungsumrechnung gewahrleistet. Aufbauend auf die Untersuchungsergebnisse analysiert die Arbeit abschliessend die in SFAS 52 und 133 geregelten aktuellen USGAAP zur Wahrungsumrechnung und entwickelt mogliche Reformansatze der Wahrungsumrechnung.