Unterkapitalisierung im Steuerrecht der EU-Mitgliedsstaaten

Inhaltsangabe: Einleitung: Mit dem Begriff "Unterkapitalisierung" wird aus steuerlicher Sicht meist der Fall charakterisiert, da ein nichtansassiger Anteilseigner (AE) eine Kapitalgesellschaft (KapGes), an der er wesentlich beteiligt ist, mit zu geringem Eigenkapital (EK) ausstattet und dieser gleichzeitig in erheblichem Umfang Fremdkapital (FK) zufuhrt, so da ein wesentlicher Teil des okonomischen Gewinns der fremdfinanzierten KapGes durch den Betriebsausgabenabzug der FK-Vergutung der inlandischen Besteuerung entzogen wird. Bei einer Finanzierung uber Einlagen sind die hierauf geleisteten Ausschuttungen mit 30% Korperschaftsteuer belastet, wobei dies bei nicht zur Anrechnung berechtigten AE - z. B. Auslandern - zur Definitivbelastung wird. Sie tritt beim auslandischen AE neben die auslandische Ertragsteuer (Quellensteuer) auf die erhaltene Dividende. Der Forderung auslandischer AE nach Vergutung der Korperschaftsteuer hat sich Deutschland stets widersetzt. Ebenso wie es aus der Sicht des AE steuerliche Erwagungen zur Gesellschafterfremdfinanzierung gibt, existieren aus fiskalischer Sicht Grunde, Regelungen zur steuerlichen Sanktionierung der Unterkapitalisierung einer KapGes durch nicht ansassige AE einzufuhren, um die Erzielung eines bestimmten Steueraufkommens im eigenen Steuerhoheitsgebiet zu gewahrleisten. Vor allem kapitalimportierende Hochsteuerlander werden von einer unangemessenen Gesellschafterfremdfinanzierung durch nicht anrechnungsberechtigte AE getroffen, da durch den Betriebsausgabenabzug der Zinsen und durch den in den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) vereinbarten weitgehenden Verzicht auf einen Kapitalertragsteuerabzug auf Zinsen durch die fremdfinanzierten Unternehmen kein oder nur ein geringer Beitrag zum inlandischen Steueraufkommen geleistet wird. Dem versuchen mittlerweile zahlreiche Staaten entgegenzutreten, indem die Unterkapitalisierung ansassiger KapGes steuerlich dadurch sanktioniert wird, da die Zinsen fur das gewahrte FK in Gewinnaus